CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 

Es la técnica que registra sistemáticamente las  operaciones que realizan las dependencias y entidades de la administración pública, así como los eventos económicos identificables y cuantificables que le afecten, con el objeto de generar información financiera, presupuestal, programática y económica que facilite a los usuarios la toma de decisiones y fiscalización.

DENOMINACIÓN DE LAS CUENTAS

Los términos y definiciones que se señalan a continuación corresponden a aquellos que se

citan en este PCG 2009 y que no necesariamente están comprendidos en las definiciones

establecidas en las NICSP o en las NIIF. No obstante ello, algunas definiciones de las NIIF

citadas extensivamente en este PCG 2009, han sido reproducidas para facilitar la lectura del

mismo.

Acciones de inversión:

Acciones sin derecho a voto que emiten las empresas de acuerdo a ley (Decreto Legislativo Nº

677) y que le otorga todos los demás derechos de las acciones comunes. Estas acciones

sustituyeron a las acciones del trabajo (participación patrimonial del trabajo).

Activos biológicos en desarrollo:

Son los activos biológicos que aun no han alcanzado su actividad de producción normal, pues

se encuentran evolucionando para ello. Es natural que el nivel de producción normal se

alcance luego de algunos años de producción inicial o menor, la que no responde al nivel

planeado. Véase la NIC 41.

Activos biológicos en producción:

Son los activos biológicos, de origen animal o vegetal, en etapa productiva, o lo que es lo

mismo, en un grado de madurez que permite la obtención de productos biológicos

(agropecuarios) en un nivel planeado o normal. Véase la NIC 41.

Activos disponibles:

Comprende los fondos de caja y bancos que no tienen restricciones en su utilización, así como

aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto

plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para

tener grado de propiedad en el largo plazo, han sido destinadas para su venta.

Activo fijo:

Conjunto de bienes duraderos que posee una entidad para ser utilizados en las prestaciones

de servicio u operaciones regulares de la entidad.

Activos financieros – compromiso de compra:

Se refiere a los activos financieros que una entidad adquiere y cuya transferencia y flujos de

efectivo se dará lugar en el futuro, cuando son reconocidos en la fecha de contratación. Véase

la NIC 39.

Activos inmovilizados:

Bienes patrimoniales que se espera mantener por un lapso mayor a un ejercicio económico,

destinados a ser utilizados en las actividades principales de la entidad, o en actividades que

soportan o complementan a esas actividades principales. Se incluye en este Elemento a las

Inversiones financieras (a ser mantenidas hasta el vencimiento y los instrumentos financieros

representativos de derecho patrimonial) cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera

que se produzca en un plazo superior a un año, a los bienes de Inmuebles, maquinaria y

equipo, adquiridos directamente o mediante operaciones de arrendamiento financiero; a las

inversiones inmobiliarias; a los activos biológicos; y otros activos de largo plazo.

Activos para exploración y evaluación:

Comprenden los desembolsos efectuados en relación con la exploración y evaluación de

recursos naturales, antes que se demuestre la factibilidad técnica y viabilidad comercial de la

extracción de los mismos. Véase la NIIF 6.

Activos por instrumentos financieros derivados:

Aquellos que conceden al inicio del contrato el derecho a intercambiar activos o pasivos

financieros en condiciones potencialmente favorables para la entidad. A medida que evolucione

el mercado, dichas condiciones pueden convertirse efectivamente en favorables para la

entidad. Véase la NIC 39.

Activos realizables:

Comprende los activos de la entidad que se espera convertir en efectivo o sus equivalentes en

el curso normal de las operaciones. Incluye las existencias y los activos no corrientes

disponibles para la venta.

Actualización de valor:

Es todo cambio de valor, que incrementa o disminuye, el valor de un activo o un pasivo, por

referencia a un valor externo, por ejemplo el mercado. Una actualización de valor no supone

intercambio, aunque algunas veces, puede establecerse bajo ese supuesto (véase también la

definición de valor razonable). Más bien, una actualización de valor resulta de la tenencia

(posesión) de bienes y acreencias.

Amortización:

Aplicación de la pérdida o disminución de valor del Activo Intangible a los resultados de un

período determinado.

Aporte de capital:

Se refiere a aportes del tesoro que se otorgan a Empresas Públicas para el Financiamiento de

Proyectos, pago de deudas u otros conceptos

Aporte externo:

Recursos en moneda extranjera requeridos para la ejecución de un proyecto.

Asociación en Participación / Negocios conjuntos:

Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad

económica que está sujeta a un control conjunto. Véase la NIC 31.

Aval:

Obligación escrita que toma un tercero de garantizar a su vencimiento, el pago de una letra de

cambio.

Bienes en proceso:

Representa los bienes que no han llegado a su estado definitivo en el proceso productivo de

transformación o crecimiento y desarrollo.

Castigo:

Eliminación o retiro de la contabilidad de un importe previamente reconocido como activo. Se

puede citar como ejemplo una cuenta por cobrar por la que se agotaron los medios de cobro y

que previamente fue registrada en una cuenta de valuación (estimación de cobranza dudosa).

En ese caso se elimina tanto la cuenta por cobrar como la cuenta de valuación.

Compensación de cuentas:

Para efecto de su presentación en los estados financieros, es la acumulación de saldos

deudores y acreedores, es decir, su presentación de manera compensada o neta. Véase la NIC

1.

Cosecha (recolección):

Cuando se produce la separación del producto agrícola del activo biológico del cual procede, o

cuando cesan los procesos vitales de un activo biológico consumible, por ejemplo cuando se

cortan árboles para su transformación. Véase la NIC 41.

Costo de reposición:

Es el costo en que se incurriría para adquirir o producir un artículo igual al que se tiene en el

inventario; es la cantidad de dinero que se tendría que invertir para adquirir o producir un activo

semejante en su estado actual y permitir que la entidad mantenga su capacidad operativa. Se

conoce también como valor de reposición.

Costo de ventas:

Costo de producción, servicio o adquisición de los bienes vendidos.

Crédito Mercantil (Plusvalía mercantil): Pago en exceso sobre el valor razonable de activos

menos pasivos adquiridos en una combinación de negocios, realizado por la adquirente, y que

representa expectativa de beneficio económico futuro. Véase la NIIF 3.

Cuenta de orden:

Cuentas que se utilizan para el control contable de compromisos y contingencias que no

afectan la situación financiera, resultados y flujos de efectivo hasta la fecha del balance que

representan, pero que posteriormente podrían hacerlo. Se divide en cuentas de orden

deudoras (contingencias) y cuentas de orden acreedoras (compromisos).

Cuentas de valuación:

Aquellas que sirven para determinar el valor contable de ciertos activos. Comprende la

estimación para cuentas de cobranza dudosa, la estimación para desvalorización de

existencias, estimación para fluctuación de valores, depreciación del activo fijo, amortización

acumulada de inversiones intangibles y agotamiento de bienes agropecuarios.

Desarrollo:

Es la aplicación de los resultados de la investigación o cualquier conocimiento científico o

tecnológico, a un plan o diseño en particular para la producción de bienes, métodos, procesos

o nuevos sistemas, fundamentalmente mejorados, antes de su producción o utilización

comercial. Véase la NIC 38

Desmedro:

Pérdida de calidad irrecuperable de las existencias, lo que las hace inutilizables para los fines

para los que se encontraban destinadas.

Desvalorización de activos:

Es la pérdida de valor de activos, que se debe reconocer en los estados financieros, en tanto,

de manera general, los flujos de entrada de beneficios económicos esperados, asociados a

esos activos, son menores que los valores que se arrastran en libros. Los métodos para su

reconocimiento difieren, según se trate de activos disponibles, realizables o inmovilizados.

Véase el Marco Conceptual, en lo referido al reconocimiento de activos.

Devengado:

Hipótesis fundamental de la contabilidad. Sobre esta base, los efectos de las transacciones y

demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro

equivalente al efectivo), y se informa sobre ellos en los estados financieros. Los estados

financieros elaborados sobre la base del devengado informan a los usuarios no solo sobre

transacciones pasadas que suponen ingresos o salidas de flujos de efectivo, sino también

sobre obligaciones futuras y de los recursos que representan flujos de ingreso de efectivo a

recibir en el futuro.

Diferencias temporales:

Son las diferencias que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo y la base fiscal

de los mismos. Las diferencias temporales pueden ser gravables (imponibles) o deducibles.

Entregas a rendir cuenta:

Dinero entregado a directivos, funcionarios y empleados, principalmente para cubrir gastos por

cuenta de la entidad, tales como viajes, alojamiento, entre otros, de acuerdo con la política

implementada por aquella. Así como los adelantos a contratistas y proveedores.

Estados financieros:

Son cuadros que presentan, en forma sistemática y ordenada diversos aspectos de la situación

financiera y económica de una institución de acuerdo con Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Público (NICSP).

Etapas de ejecución del presupuesto de gastos:

El proceso de ejecución presupuestaria en todos los organismos del gobierno central, gobierno

regional y corporaciones de desarrollo, organismos descentralizados autónomos, instituciones

públicas descentralizadas y sociedades de beneficencia pública se efectúa en función de las

estimaciones de ingresos y priorización de gastos trimestrales. Las fases de ejecución son:

- Compromiso

- Devengado

- Pago

Activos calificados:

Son aquellos activos que necesariamente requieren de un período de tiempo importante, para

estar listas para su venta. Véase la NIC 23.

Fecha de medición:

Fecha en que se determina, el valor de bienes o servicios intercambiados, y obligaciones

asumidas; o, fecha en que se estima el valor de un activo o pasivo.

Impuesto:

Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del

contribuyente por parte del Estado. Pago definitivo obligatorio y sin contraprestación directa

que impone el Estado a las personas jurídicas y naturales con la finalidad de financiar los

gastos públicos

Instrumento financiero:

Es un contrato que da origen tanto a un activo financiero en una entidad y, simultáneamente, a

un pasivo financiero o instrumento de capital en otra entidad, entre los que se considera las

cuentas por cobrar, cuentas por pagar, acciones, bonos y derivados (opciones, futuros,

forwards, entre otros). Véase la NIC 39

Investigación:

Se refiere a los estudios, originales y planificados, que se emprenden con la finalidad de

obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos. Véase la NIC 38.

Simultaneidad y paralelismo contable:

Las operaciones realizadas por los organismos públicos son registradas en la contabilidad

patrimonial y en la contabilidad presupuestaria; es decir bajo este principio a toda operación

real registrada en el proceso contable financiero, corresponde paralela y simultáneamente un

registro en el proceso contable presupuestario. De tal manera que con los mismos documentos

fuentes, se procesa información en las distintas áreas.

Transferencia de cuentas (o entre cuentas):

Registro contable dentro de una misma cuenta, a través de subcuentas (nivel de dos dígitos) o

cualquier desagregación mayor.

REGISTROS CONTABLES 

Diario General Integrado

Mayor General

Auxiliares Patrimoniales

Auxiliares presupuestarios de ingresos

Auxiliares presupuestarios de gastos  

 

CONTABILIDAD DE COSTOS

La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.
Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para el uso interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de planeación, control y toma de decisiones.

Definición de Costos

“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.”
GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos “Son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo.”
DEL RIO GONZALEZ, Costos I

“Es el conjunto de pagos, obligaciones contraídas, consumos, depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuibles a un periodo determinado, relacionadas con las funciones de producción, distribución, administración y financiamiento.”
ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, Contabilidad de costos

Definición de Gasto

“Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos de operación, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.”
JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos

Diferencias entre costos y gastos

- Costos

• Costo del producto o costos inventariables
• El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
• Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.
• Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.

- Gastos

• Gastos del periodo o gastos no inventariables
• Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos elaborados.
• Se relacionan con las funciones de distribución, administración y financiamiento de la empresa.
• Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de Resultados a través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.

Clasificación de los costos y gastos

- Por su función

• Costo de Producción Son los que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos elaborados: materia prima directa, mano de obra directa y cargos indirectos.
  
• Gasto de Distribución Corresponden al área que se encarga de llevar los productos terminados desde la empresa hasta el consumidor: sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas, comisiones a vendedores, publicidad, etcétera.
  
• Gasto de administración Se originan en el área administrativa, relacionados con la dirección y manejo de las operaciones generales de la empresa: sueldos y prestaciones del director general, del personal de tesorería, de contabilidad, etcétera.
  
• Gastos Financieros Se originan por la obtención de recursos monetarios o crediticios ajenos.
  

- Por su identificación

• Costos Directos Son aquellos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o áreas específicas.
  
• Gastos indirectos Son costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o áreas específicas.
  

- Por el periodo en que se llevan al Estado de Resultados

• Costos del Producto o Inventariables Están relacionados con la función de producción. Se incorporan a los inventarios de materias primas, producción en proceso y artículos terminados y se reflejan como activo dentro del balance general.
  Los costos del producto se llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de costo de los artículos vendidos.
  
• Gastos del Periodo o No Inventariables Se identifican con intervalos de tiempo y no con los de productos elaborados. Se relacionan con la función de operación y se llevan al estado de resultados en el periodo en el cual se incurren.
  

- Por su grado de variabilidad

• Gastos Fijos Son los costos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de operaciones realizadas.
  
• Costos Variables Aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operaciones realizadas.
  
• Costos Semifijos Los que tienen elementos tanto fijos como variables.
  

- Por el momento en que se determinan

• Costos Históricos Se determinan después de la conclusión del periodo de costos.
  
• Costos Predeterminados Se determinan con anticipación al periodo en que se generan los costos o durante el transcurso del mismo.
  
  
  SISTEMAS DE COSTOS
  -  Por órdenes de producción 
  
  
• Se presenta cuando la producción tiene un carácter lotificado, discreto, que responde a instrucciones concretas y específicas de producir uno o varios artículos o un conjunto similar de los mismos.
• Para el control de cada partida de artículos se requiere, por consiguiente, la emisión de una orden de producción.
• En este procedimiento cada persona produce a través de órdenes y generalmente se hace por lotes, lo que hace que la identificación de costos sea más específica.

                    -   Por procesos productivos

• Se presenta cuando la producción no está sujeta a interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomar decisiones aisladas para producir uno u otro artículo, sino que la producción está sujeta a una secuencia durante periodos indefinidos. La producción es en serie o en línea.
• En el Sistema de costos por procesos el costo se obtiene hasta que se hace el cierre o inventario final, y siempre se calcula de manera más general.

Costo de Producción
Son los costos que se generan en el proceso de transformar las materias primas en productos terminados.
Son tres los elementos esenciales que integran el costo de producción:

1) Materia prima
Son los materiales que serán sometidos a operaciones de transformación o manufacturapara su cambio físico y/o químico, antes de que puedan venderse como productos terminados. Se divide en:

a) Materia Prima Directa Son todos los materiales sujetos a transformación, que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados

b) Materia Prima Indirecta Son todos los materiales sujetos a transformación, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

2) Mano de obra
Es el esfuerzo humano que interviene en el procesod e transformar las materias primas en productos terminados. Se divide en:


a) Mano de Obra Directa Son los salarios, prestaciones y obligaciones que den lugar de todos los trabajadores de la fabrica, cuya actividad se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados.

b) Mano de Obra Indirecta Son los salarios, prestaciones y obligacions que den lugar de todos los trabajadores y empleados de la fabrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados

3) Cargos indirectos
Intervienen en la transformación de los productos pero no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas de producción.

Conocidos los elementos del costo de producción es posible determinar otros conceptos de costo:

• Costo primo = materia prima + mano de obra directa
• Costo de transformación = mano de obra directa + costos indirectos
• Costo de producción = costo primo + gastos indirectos
• Gastos de operación = gastos de distribución + gastos de administración + gastos de financiamiento
• Costo total = costo de producción + gastos de operación
• Precio de venta = costo total + % de utilidad desead

Otros Gastos:

• Gastos indirectos = (mano de obra indirecta + material indirecto) / periodo
• Gastos de operación por orden de producción = gastos de operación del periodo / unidad de tiempo

Ejemplo:
En la empresa Maquiladora de Camisas S.A. se controlan las operaciones por órdenes de producción, y se tienen los siguientes datos para el ejercicio de 2001:

Total de mano de obra indirecta empleada en el ejercicio		$155,000.00
Total de material indirecto utilizado en el periodo		$72,325.00
Total de gastos de operación del año		$37,980.00

En la orden de producción número 345, cuya elaboración se realizó como producción única del mes de junio, se registran los siguientes datos:

Material directo	$895,000.00
Mano de obra directa	$365,000.00

Calcule el costo primo, el costo total de la orden de producción y el precio de venta a una utilidad deseada del 15%.
Solución
Costo primo = materia prima directa + mano de obra directa

= $895,000 + $365,000 = $ 1,260,000

Gastos indirectos de la orden = (mano de obra + material) indirectos / periodo

= ($155,000+ $ 72,325) /12

= $ 227,325 / 12

= $ 18,943.75

Costo de producción de la orden = costo primo + gastos indirectos de la orden

= $1,260,000 + $ 18,943.75

= $ 1,278,943.75

Gastos de operación de la orden = gastos del periodo / unidad de tiempo

= $ 37,980 / 12 = $ 3,165

Costo total de la orden = costo de producción de la orden + gastos de operación del periodo

= $ 1,278,943.75 + $ 3,165 = $ 1,282,108.75

Precio de venta de la orden = costo total de la orden + % de utilidad deseado

= $ 1,282,108.75 + 15%

= $ 1,282,108.75 + $ 192,316.30

= $ 1,474,425.05

CONTABILIDAD DE COOPERATIVAS